Мотивированное мнение ФНС: когда его запрашивают, что делать с позицией налоговой и какие риски для компании.

Мотивированное мнение налогового органа — один из ключевых инструментов взаимодействия бизнеса и ФНС в рамках налогового мониторинга. С его помощью компания может заранее получить позицию налогового органа по спорному налоговому вопросу, в том числе по планируемой сделке.

Но есть и обратная сторона: мотивированное мнение может быть составлено самой ФНС, если в ходе налогового мониторинга инспекторы обнаружат, что компания неправильно исчислила или уплатила налоги.

Поэтому для бизнеса важно понимать не только как запросить мотивированное мнение, но и что делать, если позиция ФНС не устраивает компанию.

Что такое мотивированное мнение ФНС.

Мотивированное мнение — это официальная позиция налогового органа по вопросам правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Механизм предусмотрен главой 14.8 Налогового кодекса РФ, прежде всего статьями 105.30 и 105.31 НК РФ.

Мотивированное мнение применяется именно в рамках налогового мониторинга.

Проще говоря, компания может обратиться в ФНС с вопросом:

«Мы планируем совершить такую-то операцию. Вот ее экономическая и юридическая суть. Как, по вашему мнению, должны определяться налоговые последствия?»

ФНС анализирует представленные обстоятельства и формирует свою официальную позицию.

Это особенно полезно в ситуациях, когда цена ошибки высока: речь идет о крупных суммах, сложной структуре сделки, реорганизации, внутригрупповых операциях или неоднозначном применении налогового законодательства.

Кто может запросить мотивированное мнение.

Запросить мотивированное мнение может организация, в отношении которой проводится налоговый мониторинг.

То есть это не универсальный механизм получения индивидуальной консультации ФНС для любой компании.

Запрос направляется в налоговый орган, который проводит налоговый мониторинг, если у организации есть сомнения или неясность относительно налоговых последствий:

• уже совершенной сделки или операции;
• планируемой сделки или операции;
• совокупности взаимосвязанных сделок;
• иных совершенных фактов хозяйственной жизни.

Это прямо предусмотрено пунктом 4 статьи 105.30 НК РФ.

Можно ли запросить мнение по планируемой сделке?

Да. Более того, это один из наиболее полезных вариантов применения механизма.

Например, компания собирается провести крупную реорганизацию или заключить сложную внутригрупповую сделку и понимает, что существует несколько возможных подходов к налогообложению.

Вместо того чтобы сначала провести операцию, а затем выяснять позицию налогового органа, компания может обратиться за мотивированным мнением до совершения сделки.

Это позволяет заранее снизить налоговые риски.

Что должно быть в запросе.

Запрос на мотивированное мнение — это не формальное письмо с вопросом «как правильно платить налог».

Налоговый кодекс устанавливает конкретные требования к его содержанию.

В частности, запрос должен включать:

1. Описание деловой цели и основных условий операции — в том числе прав и обязанностей сторон, сроков и условий платежей.
2. Информацию о контрагентах и других участниках операции — их деятельности, выполняемых функциях, налоговом резидентстве и иных обстоятельствах, имеющих значение для налогообложения.
3. Позицию самой организации относительно порядка исчисления и уплаты налогов.

К запросу можно приложить документы, подтверждающие изложенные обстоятельства.

Это принципиально важный момент.

ФНС будет формировать свое мнение исходя из информации, которую получила от компании. Поэтому качество первоначального запроса напрямую влияет на результат.

Если в запросе не раскрыта существенная часть обстоятельств сделки, налоговый орган может прийти к выводу, который не соответствует реальной экономической ситуации.

ФНС рассматривает запрос, как правило, в течение одного месяца со дня его получения. В предусмотренных НК РФ случаях срок может быть продлен.

Может ли ФНС сама составить мотивированное мнение?

Да.

ФНС вправе составить мотивированное мнение по собственной инициативе, если в ходе налогового мониторинга выявит нарушения в исчислении или уплате налогов. До его составления компания может в течение 15 дней представить пояснения или внести исправления.

Мотивированное мнение обязательно для исполнения.

Это одна из главных особенностей данного механизма.

Мотивированное мнение является обязательным для исполнения организацией и налоговым органом в ходе проведения налогового мониторинга. Компания исполняет его путем учета позиции налогового органа в налоговом учете, декларациях и расчетах либо иным соответствующим способом.

Но из этого правила есть исключения и частные случаи, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, поэтому при получении мотивированного мнения важно оценивать не только его выводы, но и обстоятельства, на которых оно основано.

Отдельного специального штрафа именно за невыполнение мотивированного мнения НК РФ не устанавливает. Однако его игнорирование может повлечь серьезные последствия, в том числе проведение выездной налоговой проверки и досрочное прекращение налогового мониторинга.

Если компания не согласна с позицией ФНС, безопаснее использовать предусмотренную НК РФ процедуру представления разногласий.

Что делать, если компания не согласна с ФНС.

Получив мотивированное мнение, компания не обязана автоматически соглашаться с ним.

Если организация не согласна с позицией налогового органа, она вправе представить разногласия в течение одного месяца со дня получения мотивированного мнения.

Далее запускается специальная взаимосогласительная процедура в рамках налогового мониторинга. В процедуре участвуют налоговый орган и организация либо ее представитель. По результатам ФНС может изменить мотивированное мнение либо оставить его без изменения.

Почему нельзя откладывать анализ мотивированного мнения.

Один месяц — достаточно короткий срок для сложного налогового спора.

За это время необходимо:

• изучить позицию ФНС;
• проверить приведенные налоговым органом нормы законодательства;
• сопоставить их с обстоятельствами конкретной сделки;
• проверить судебную практику;
• оценить налоговые последствия различных вариантов;
• определить, есть ли основания для возражений;
• подготовить мотивированные разногласия;
• собрать подтверждающие документы.

Поэтому если мотивированное мнение содержит спорную позицию, затягивать с его анализом не стоит.

Мотивированное мнение — инструмент не только для защиты, но и для управления налоговыми рисками.

При правильном использовании механизм мотивированного мнения позволяет компании заранее снять часть налоговой неопределенности.

Особенно это актуально для:

• крупных и нестандартных сделок;
• реорганизаций;
• внутригрупповых операций;
• сложных операций с НДС;
• операций с иностранными контрагентами;
• операций, по которым отсутствует однозначная судебная практика;
• ситуаций, когда налоговые последствия существенно влияют на экономику сделки.

При этом запрос в ФНС лучше рассматривать не как формальность, а как юридически и налогово значимый документ.

От того, как описаны обстоятельства и сформулирована позиция компании, во многом зависит содержание будущего мотивированного мнения.

Что делать, если вы получили мотивированное мнение ФНС.

Если ваша компания уже получила мотивированное мнение и не согласна с выводами налогового органа, важно не пропустить установленный срок для представления разногласий.

А если вы только планируете обратиться за мотивированным мнением, имеет смысл заранее профессионально подготовить запрос и налоговую позицию компании.

Наша компания помогает бизнесу на всех этапах работы с налоговыми рисками.

Мы совмещаем бухгалтерскую и налоговую экспертизу с практикой налоговых споров. В нашей команде работают налоговые консультанты и налоговые адвокаты, поэтому мы можем оценить ситуацию не только с позиции текущего налогового учета, но и с учетом потенциального спора с ФНС.

Мы можем помочь:

• проанализировать полученное мотивированное мнение ФНС;
• оценить перспективы оспаривания позиции налогового органа;
• подготовить разногласия;
• представлять интересы компании в рамках взаимосогласительной процедуры;
• разработать налоговую позицию по спорной операции;
• подготовить запрос о предоставлении мотивированного мнения;
• проверить документы и фактические обстоятельства сделки до обращения в ФНС;
• оценить налоговые риски планируемой операции.

Если вы получили мотивированное мнение ФНС и не согласны с его выводами или хотите заранее получить позицию налогового органа по сложной операции — обратитесь к нам.

Мы поможем разобраться в позиции ФНС, оценить налоговые риски и выбрать оптимальную стратегию действий.